個稅專項附加扣除，期待民眾可以“少跑腿”
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2018-12-25 青野鴻蒙
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文丨繆一知
2019年元旦起，新修訂的《個人所得稅法》將全面開始實施。12月22日國務院發(fā)布了新版的《個人所得稅法實施條例》、《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，采用的是綜合征稅方法，對大多民眾而言，新的個人所得稅計算和繳納手續(xù)將會變得更復雜?！犊鄢k法》強調(diào)了“公平合理、利于民生、簡便易行”的原則，我們期待它得到貫徹，從而讓個稅法修訂的制度變遷讓納稅人負擔變得更為公平，又不至于給百姓造成太多困擾。
新個稅法的基本特點是：決定稅負時突出每個人與他人的不同。在舊的個稅法下，每個人的每一筆收入均是單獨計算應納稅所得額的。例如，年收入為五萬元的甲和年收入為十萬元的乙，獲得一筆1000元的勞務報酬時，均無需就800元的部分納稅，而他們就200元的部分繳納的稅收是一樣的。而在新個稅法體系下，在減除20%即200元后，甲和乙需要將剩余的800元納入各自的綜合所得收入計稅，最終繳納的所得稅額很可能不同。
有意思的是，總收入較高的A并不必然比總收入較低的B繳納更多稅。這是因為新個稅法有復雜的專項附加扣除，即納稅人有必要的支出時，可以在計算應納稅所得額時予以扣除。這包括子女教育、納稅人自身的學歷和繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六大類，其中有的是定額扣除，有的是據(jù)實扣除。
不過，扣除的前景很美好，但操作起來卻很復雜。新的個稅繳納體系的對廣大納稅人而言是一種全新的知識要求，對征稅機關是一項巨大的工作挑戰(zhàn)。新體系的平穩(wěn)運行不會一蹴而就，中短期內(nèi)一定程度的混亂、延宕難以完全避免，需提前有所準備。
新個稅法的制度落實難點有二。一是工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得匯總計算超額累進稅率（即所得越高的部分、稅率越高），這些綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元的人，需要自行辦理匯算清繳的納稅申報。這意味著全年有多筆多來源零散無規(guī)律收入的人，增加了顯著的記賬算賬的義務；那些年度毛收入比6萬元略多的中低收入階層，尤其面臨“是否達標”的困惑。
二是前述專項附加扣除知易行難。一方面是人身關系的證明。法律允許人們養(yǎng)老撫幼時，扣除相關費用，可戶籍已經(jīng)獨立的子女扣除贍養(yǎng)老人時，是否又將遭遇“如何證明我媽是我媽”的困難。散居多個城市的多個子女分攤扣除贍養(yǎng)老人的費用、納稅人代替已故的父母贍養(yǎng)祖父母外祖父母時，證明難度還會進一步增加。
另一方面是據(jù)實扣除的票據(jù)的審核。正值年末，很多人想必都在為醫(yī)療保險費用報銷或其他發(fā)票的報銷而忙得焦頭爛額。在國家財務審核制度日趨嚴格的情況下，很多人都曾由于報銷方式包括發(fā)票粘貼順序不符合要求而被財務人員“打回”。而新個稅法下的扣除算法更為復雜，如大病醫(yī)療費用扣除限于扣除醫(yī)保報銷后個人負擔超過15000元、不超過95000元的部分。
將來，千軍萬馬般的民眾，包括不少缺乏報銷經(jīng)驗甚至閱讀理解能力有限的人去稅務部門辦理扣除時，是否會由于對原始票據(jù)的保存、整理的欠佳，而在落實扣除時出現(xiàn)嚴重的“堰塞湖”，值得關注。若由于行政辦事效率的欠佳甚至個別辦事人員的刁難，而令部分人覺得經(jīng)不起折騰、望而卻步，索性不去申請扣除，豈不有違國家“公平合理、利于民生、簡便易行”的初心？
故而征稅機關首先應當提前準備、未雨綢繆，付出必要的人力物力為納稅人進行講解。其次，征稅機關應當認識到這次個稅法修訂的本質(zhì)是讓利而非爭利，是便民而非擾民，是為納稅人服務，而不是把他們當賊提防。故而在執(zhí)行時，應當對納稅人做“善意推定”而非“惡意推定”。
在征收管理上，財稅法專家提出應盡快打通涉稅數(shù)據(jù)跨省市、跨部門流通的關鍵環(huán)節(jié)，推動稅收治理領域相關服務、執(zhí)法、信息的高效協(xié)同聯(lián)動。例如，美國的個人所得稅通過網(wǎng)絡、電話和金融機構等已經(jīng)實施了支付電子化，納稅人可以選擇每日、每周或者每季通過美國聯(lián)邦電子支付系統(tǒng)繳納稅款，也可以委托金融機構通過該系統(tǒng)繳納。英國和瑞典等國家實行的稅收代碼制度，即一出生就擁有個終身稅務號碼，用于稅務申報、銀行開戶、社會保險繳費等其他一切經(jīng)濟活動，稅務部門可以通過這個稅務號碼掌控納稅人的收入來源、經(jīng)濟活動和財產(chǎn)狀況，減少民眾提供各種材料的煩惱。
在事實不能簡便快速地查清時，可以尊重納稅人“話語權”、允許他們自行書面宣告相關親屬關系、撫養(yǎng)贍養(yǎng)關系等的存在，對于大病醫(yī)療、住房租金等原始證明材料零散的支出事項，可以在進一步調(diào)研的基礎上，探索改為定額減除、直接惠民。例如，稅務局自行與住房建設部門聯(lián)網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)納稅人在主要工作城市無自有住房的，直接扣除定額租金。畢竟，對納稅人說明證明成本和征稅機關審核成本的降低，亦是社會財富的節(jié)省。
央財教授談個稅專項扣除：對低收入者減負力度很大
Via：網(wǎng)易研究局
12月22日，國務院正式發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，暫行辦法將伴隨新修訂的個稅法于2019年1月1日起施行。今后納稅人計算個稅應納稅所得額，在5000元基本減除費用扣除和“三險一金”等專項扣除外，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人6項支出均可以享受稅前扣除。
這些措施利好哪些人群？執(zhí)行過程中可能會存在哪些問題？對此，網(wǎng)易研究局專訪了中央財經(jīng)大學教授、博導、政府預算研究中心主任王雍君，他認為，就工薪或低收入階層而言，專項扣除的減負力度相當可觀；雖然專項扣除的實施無疑增加了征納雙方的工作量，執(zhí)行難度肯定有，但是正面意義原則上遠大于附帶的負面意義。
以下為專訪實錄：
網(wǎng)易研究局：您認為專項扣除的實施標準對納稅人的減負力度大嗎？主要利好哪些人群？體現(xiàn)出怎么的政策取向？
王雍君：就工薪或低收入階層而言，專項扣除的實施標準的減負力度相當可觀，初步計算其合并扣除總額大致相當于每年超過10萬元人民幣，由此將帶來的實惠給人印象深刻。但就中高收入者而言，其實際意義沒有那么大。這里體現(xiàn)的政策導向就是深化稅收的縱向公平原則。
縱向公平就是指收入高者多納稅、收入低者少納稅，兩者區(qū)別對待。表面上，專項扣除對高低收入群體是通用的，但實際經(jīng)濟意義不同：相同的免稅扣除對低收入者的意義更多大，如同1元錢的意義對窮人比對富人大一樣。這是縱向公平的一種特定含義，意義重大。
專項扣除也是此次改革的最大亮點。此前只有統(tǒng)一扣除，不能嚴格地體現(xiàn)稅收公平原則。真正意義上的公平原則意味著本質(zhì)上的不同，不應武斷地統(tǒng)一對待，這就是統(tǒng)一扣除體制的內(nèi)在缺陷。這次改革設置的專項扣除，提供了一個重要的補救機制。
網(wǎng)易研究局：這些標準對納稅人來說，是否簡便可行？執(zhí)行難度如何？會不會有人在住房租金等方面去弄虛作假來逃稅？
王雍君：專項扣除的實施，無疑增加了征納雙方的工作量，執(zhí)行難度肯定有，而且某些情況下很突出，因為涉及跟蹤大量相關的“專項”信息，納稅人必須直接或配合稅務部門提供。各種弄虛作假的風險不應低估。
某些負面效應也可能出現(xiàn)，比如子女分擔扣除義務的協(xié)議，有可能在多子女家庭中帶來不和?？此坪唵蔚亩惛膶嶋H上非常復雜，但應努力避免對家庭團結帶來的不利影響。其他非意料的負面后果也可能出現(xiàn)。
盡管如此，專項扣除的正面意義，原則上遠大于附帶的負面意義。
網(wǎng)易研究局：目前，我國的稅務機關是否具備準確掌握納稅人信息的技術和能力？是否還存在難點？
王雍君：目前稅務機關對納稅人信息的掌握程度，遠未達到“全面”，還有許多盲區(qū)。但大數(shù)據(jù)時代中，這個問題越來越不是真正的問題。假以時日，早期必然出現(xiàn)的難以應對的稅基信息跟蹤問題，可以逐步得到解決。
網(wǎng)易研究局：有觀點認為，個稅改革力度不小，很有誠意和實惠，但專項扣除太復雜了，稅務系統(tǒng)人員忙，納稅人忙，省下時間其實可以干更多的事情，所以還是直接免征額到1萬比較省事，您怎么看？
王雍君：專項扣除的意義，不應因實施難題而低估，部分原因在于“納稅人權利”的概念拓展和進步集中體現(xiàn)在專項扣除制度上。
可以說，專項扣除堪稱中國個稅改革進程中一個里程碑式的進展，其深遠意義不僅在于為民眾提供了力度頗大的“稅收獲得感”，更在于從法律上確立了全面的稅收抵扣權，并為將這項至關緊要的“納稅人權利”擴展開辟了道路，納稅人權利保護也因此迎來了新的發(fā)展機遇。
專項抵扣制度成為個稅的內(nèi)在組成部分，深刻地挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的稅收給付觀。這種稅收觀片面地強調(diào)民眾對政府的冷冰冰的“稅收給付”，即強制性、無償性和固定性的稅收給付；幾乎未能顧及到稅收給付的另一面，即政府對民眾的人性化和制度化的稅收給付。
實際上，在那些“稅收痛苦指數(shù)”很高的國家中，采納雙向的稅收給付觀尤為重要。在雙重稅收給付觀下，民眾對政府的給付和政府對民眾的給付相輔相成，兩者均應作為評判稅制優(yōu)劣的重要標準；其中，政府對民眾的稅收給付應采取制度化給付的形式，而不僅僅是政策層面的稅收減免優(yōu)惠。政府對民眾的這兩類稅收給付中，制度性給付的地位高于政策性給付（稅收優(yōu)惠），兩者之間存在基本的區(qū)別，不應混為一談。
以此言之，《辦法》創(chuàng)設了政府對民眾的制度化稅收給付的嶄新標竿——在納稅義務發(fā)生的源泉環(huán)節(jié)實施專項扣除，從而將民眾的稅收獲得感從統(tǒng)一抵扣和政策性減免，擴展到制度化的專項扣除，而且力度之大出乎意料，足以為納稅人尤其是工薪階層帶來實實在在的利好。